Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.

            Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

            Thuế GTGT đầu vào bằng (=) Tổng số thuế GTGT ghi trên Hoá Ä‘Æ¡n GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ ná»™p thuế của hàng hoá nhập khẩu, hoặc chứng từ ná»™p thuế GTGT thay cho phía nÆ°á»›c ngoài theo quy định của Bá»™ Tài chính áp dụng đối vá»›i các tổ chức, cá nhân nÆ°á»›c ngoài có hoạt Ä‘á»™ng kinh doanh tại Việt Nam không thuá»™c các hình thức đầu tÆ° theo Luật Đầu tÆ° nÆ°á»›c ngoài tại Việt Nam.

 

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

 

            1. Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối vá»›i doanh nghiệp thuá»™c đối tượng ná»™p thuế GTGT theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối vá»›i hàng hóa, dịch vụ thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT theo phÆ°Æ¡ng pháp trá»±c tiếp và hàng hóa dịch vụ không thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT.

 

            2. Đối vá»›i hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT và không thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.

            Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào Tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tá»· lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT so vá»›i tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.

            Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lá»›n thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tÆ°Æ¡ng ứng vá»›i doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn hàng bán ra của kỳ kế toán sau.

 

            3. Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ dùng vào hoạt Ä‘á»™ng sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt Ä‘á»™ng sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phÆ°Æ¡ng pháp trá»±c tiếp, dùng vào hoạt Ä‘á»™ng sá»± nghiệp, dá»± án được trang trải bằng nguồn kinh phí sá»± nghiệp, dá»± án, hoặc dùng vào hoạt Ä‘á»™ng phúc lợi, khen thưởng được trang trải bằng quỹ phúc lợi, khen thưởng của doanh nghiệp thì số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và không hạch toán vào Tài khoản 133. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị của vật tÆ°, hàng hóa, tài sản cố định, dịch vụ mua vào.

 

            4. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào được dùng chứng từ đặc thù (nhÆ° tem bÆ°u Ä‘iện, vé cÆ°á»›c vận tải...) ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì doanh nghiệp được căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào đã có thuế GTGT để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo phÆ°Æ¡ng pháp tính được quy định tại Ä‘iểm b, khoản 1.2, Mục I, Phần III Thông tÆ° số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bá»™ Tài chính.

 

            5. Đối vá»›i cÆ¡ sở sản xuất nông, lâm, ngÆ° nghiệp xuất khẩu sản phẩm do mình trá»±c tiếp nuôi, trồng, đánh bắt khai thác, thì chỉ được khấu trừ thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sá»­ dụng trá»±c tiếp cho giai Ä‘oạn khai thác.

 

            6. Hàng hoá mua vào bị tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này được tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thường, không được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải ná»™p.

 

            7. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải ná»™p của tháng đó. Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lá»›n hÆ¡n số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng (=) số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo quy định của Luật thuế GTGT.

            Trường hợp Hóa Ä‘Æ¡n GTGT hoặc chứng từ ná»™p thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng nhÆ°ng chÆ°a kê khai kịp trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau theo quy định của Luật thuế GTGT.

 

            8. Văn phòng Tổng công ty không trá»±c tiếp hoạt Ä‘á»™ng kinh doanh không thuá»™c đối tượng ná»™p thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt Ä‘á»™ng của Ä‘Æ¡n vị.

            Trường hợp Văn phòng Tổng công ty có hoạt Ä‘á»™ng kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai ná»™p thuế GTGT riêng cho các hoạt Ä‘á»™ng này.

 

            9. Đối vá»›i doanh nghiệp kinh doanh ná»™p thuế GTGT theo phÆ°Æ¡ng pháp trá»±c tiếp trên GTGT được chuyển sang ná»™p thuế theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ thuế, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng ná»™p thuế theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ thuế; đối vá»›i hàng hóa, dịch vụ mua vào trÆ°á»›c tháng được áp dụng ná»™p thuế theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ thuế thì không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

 

            10. Theo Luật thuế GTGT thì căn cứ để xác định số thuế đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT ghi trên Hoá Ä‘Æ¡n GTGT khi mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ ná»™p thuế GTGT đối vá»›i hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ ná»™p thuế GTGT thay cho nhà thầu nÆ°á»›c ngoài theo quy định. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào không có Hoá Ä‘Æ¡n GTGT hoặc có Hóa Ä‘Æ¡n GTGT nhÆ°ng không đúng quy định của pháp luật thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Trường hợp Hóa Ä‘Æ¡n GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng Hoá Ä‘Æ¡n GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT); không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán; hóa Ä‘Æ¡n, chứng từ ná»™p thuế GTGT giả, hóa Ä‘Æ¡n bị tẩy xóa, hóa Ä‘Æ¡n khống (không bán hàng hóa, dịch vụ); hóa Ä‘Æ¡n ghi giá trị cao hÆ¡n giá trị thá»±c tế của hàng hóa, dịch vụ đã bán thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

 

 

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.

 

            Bên Có:

            - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;

            - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;

            - Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhÆ°ng đã trả lại, được giảm giá;

            - Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.

 

Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.

 

            - Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tÆ°, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ thuế.

            - Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tÆ°, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt Ä‘á»™ng sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ thuế, của quá trình mua sắm bất Ä‘á»™ng sản đầu tÆ°.

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU

 

             1. Khi mua vật tÆ°, hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt Ä‘á»™ng sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ, mua bất Ä‘á»™ng sản đầu tÆ° thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tÆ°, hàng hoá nhập kho, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi... từ nÆ¡i mua về đến doanh nghiệp theo giá thá»±c tế bao gồm giá mua chÆ°a có thuế GTGT đầu vào và phản ánh thuế GTGT được khấu trừ, ghi:

            Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

            Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ

            Nợ TK 156 - Hàng hóa

            Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình

            Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình

            Nợ TK 611 - Mua hàng

            Nợ TK 217 - Bất Ä‘á»™ng sản đầu tÆ°

            Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332)

                        Có các TK 111, 112, 331,... (Tổng giá thanh toán).

 

            2. Khi mua vật tÆ°, hàng hoá, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, sá»­a chữa TSCĐ, đầu tÆ° XDCB thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tÆ°, hàng hoá, công cụ, dịch vụ tính vào chi phí theo giá mua chÆ°a có thuế GTGT, và phản ánh thuế GTGT đầu vào, ghi:

            Nợ các TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 142, 242,... (Giá mua chÆ°a có

thuế GTGT)

            Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

                        Có các TK 111, 112, 331,... (Tổng giá thanh toán).

 

            3. Khi mua hàng hoá giao bán ngay (Thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ thuế và doanh nghiệp ná»™p thuế GTGT theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ) cho khách hàng (Không qua nhập kho), ghi:

            Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá mua chÆ°a có thuế GTGT)

            Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

                        Có các TK 111, 112, 331,... (Tổng giá thanh toán).

 

            4. Khi nhập khẩu vật tÆ°, hàng hoá, TSCĐ, kế toán phản ánh giá trị vật tÆ°, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho người bán (Theo tá»· giá giao dịch thá»±c tế, hoặc tá»· giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nÆ°á»›c Việt Nam công bố tại thời Ä‘iểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế), thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt phải ná»™p (nếu có), chi phí vận chuyển, ghi:

 

            Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá chÆ°a có thuế GTGT hàng nhập

khẩu)

            Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá chÆ°a có thuế GTGT hàng nhập khẩu)

            Nợ TK 211 - TSCĐ  hữu hình (Giá chÆ°a có thuế GTGT hàng nhập khẩu)

                        Có TK 333 - Thuế và các khoản phải ná»™p Nhà nÆ°á»›c (3332, 3333)

                        Có các TK 111, 112, 331,...

             Riêng đối vá»›i thuế GTGT hàng nhập khẩu phản ánh nhÆ° sau:

            - Nếu hàng nhập khẩu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ, ghi:

            Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332)

                        Có TK 333 - Thuế và các khoản phải ná»™p Nhà nÆ°á»›c (33312).

            - Nếu hàng nhập khẩu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phÆ°Æ¡ng pháp trá»±c tiếp, hoặc dùng vào hoạt Ä‘á»™ng sá»± nghiệp, dá»± án, hoạt Ä‘á»™ng văn hoá, phúc lợi... được trang trải bằng nguồn kinh phí sá»± nghiệp, dá»± án hoặc quỹ khen thưởng, phúc lợi thì thuế GTGT phải ná»™p của hàng nhập khẩu được tính vào giá trị vật tÆ°, hàng hóa, TSCĐ mua vào, ghi:

            Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế GTGT và thuế nhập

khẩu)

            Nợ TK 156 - Hàng hóa (Giá có thuế GTGT và thuế nhập khẩu)

            Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá có thuế GTGT và thuế nhập khẩu)

                        Có TK 333 - Thuế và các khoản phải ná»™p Nhà nÆ°á»›c (33312).

 

            5. Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém, mất phẩm chất thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ thuế, căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng đã mua và đã trả lại người bán hoặc hàng đã mua được giảm giá, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ,  ghi:

            Nợ các TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu của vào hàng mua trả lại hoặc được giảm giá)

                        Có các TK 152, 153, 156, 211,... (Giá mua chÆ°a có thuế GTGT).

 

            6. Đối vá»›i vật tÆ°, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT nhÆ°ng doanh nghiệp không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

            6.1. Khi mua vật tÆ°, hàng hóa, TSCĐ, ghi:

            Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 213 (Giá mua chÆ°a có thuế GTGT)

            Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào)

                        Có các TK 111, 112, 331,...

            6.2. Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ trên cÆ¡ sở phân bổ theo tá»· lệ doanh thu. Số thuế GTGT đầu  vào được tính khấu trừ theo tá»· lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT so vá»›i tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Đối vá»›i số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ sẽ phản ánh nhÆ° sau:

            + Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ, tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:

            Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331).

            + Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có trị giá lá»›n được tính vào giá vốn hàng bán ra của các kỳ kế toán sau, kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn hàng bán của các kỳ kế toán sau, ghi:

            Nợ TK 142 - Chi phí trả trÆ°á»›c ngắn hạn; hoặc

            Nợ TK 242 - Chi phí trả trÆ°á»›c dài hạn

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331).

            Định kỳ, khi tính số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi:

            Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

                        Có các TK 142, 242,....

 

            7. Khi mua TSCĐ có Hóa Ä‘Æ¡n GTGT dùng chung cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuá»™c đối tượng chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua chÆ°a có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào được phản ánh vào bên Nợ TK 133 để cuối kỳ tính và xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên cÆ¡ sở tá»· lệ doanh thu bán hàng, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT so vá»›i tổng doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ:

            - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ, ghi:

            Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải ná»™p nhà nÆ°á»›c (33311)

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332).

            - Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được hạch toán vào các tài khoản tập hợp chi phí có liên quan đến việc sá»­ dụng TSCĐ:

            + Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ lá»›n phải phân bổ dần, ghi:

            Nợ TK 142 - Chi phí trả trÆ°á»›c ngắn hạn; hoặc

            Nợ TK 242 - Chi phí trả trÆ°á»›c dài hạn

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332).

            + Định kỳ, khi phân bổ số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào chi phí, ghi:

            Nợ các TK 623, 627, 641, 642,...

                        Có TK 142 - Chi phí trả trÆ°á»›c ngắn hạn

                        Có TK 242 - Chi phí trả trÆ°á»›c dài hạn (Nếu phân bổ dài hạn).

            + Trường hợp số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi:

            Nợ các TK 623, 627, 641, 642,...

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332).

            8. Vật tÆ°, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này không được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải ná»™p:

            - Trường hợp thuế GTGT của vật tÆ°, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất chÆ°a xác định được nguyên nhân chờ xá»­ lý, ghi:

            Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332)

            - Trường hợp thuế GTGT của vật tÆ°, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất khi có quyết định xá»­ lý của cấp có thẩm quyền về số thu bồi thường của các tổ chức, cá nhân, ghi:

            Nợ các TK 111, 334,... (Số thu bồi thường)

            Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Nếu được tính vào chi phí)

                        Có TK 138 - Phải thu khác (1381)

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu xác định được

nguyên nhân và có quyết định xử lý ngay).

 

            9. Đối vá»›i hàng hóa, dịch vụ mua vào để xuất khẩu được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào khi đảm bảo có đủ Ä‘iều kiện, thủ tục và hồ sÆ¡ để khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào theo quy định hiện hành:

            - Thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua vật tÆ°, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ liên quan đến hoạt Ä‘á»™ng xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ được khấu trừ, hoàn thuế theo chế Ä‘á»™ quy định được kế toán nhÆ° trường hợp mua vật tÆ°, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ trong nÆ°á»›c (Xem hÆ°á»›ng dẫn ở mục 1, 2, 3).

            - Khi được hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu (nếu có), ghi:

            Nợ các TK 111, 112,....

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331).

           

            10. Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải ná»™p trong kỳ, ghi:

            Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải ná»™p (33311)

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.

 

            11. Đối vá»›i doanh nghiệp thuá»™c đối tượng ná»™p thuế GTGT theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ thuế mà thường xuyên có số thuế GTGT đầu vào lá»›n hÆ¡n số thuế GTGT đầu ra được cÆ¡ quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo quy định của luật thuế. Khi nhận được tiền NSNN thanh toán về số tiền thuế GTGT đầu vào được hoàn lại, ghi:

            Nợ các TK 111, 112,....

                        Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332).

 

TÀI KHOẢN 136

 

            Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp vá»›i Ä‘Æ¡n vị cấp trên, giữa các Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c, hoặc các Ä‘Æ¡n vị phụ thuá»™c trong má»™t doanh nghiệp Ä‘á»™c lập, các doanh nghiệp Ä‘á»™c lập trong Tổng công ty về các khoản vay mượn, chi há»™, trả há»™, thu há»™, hoặc các khoản mà doanh nghiệp cấp dÆ°á»›i có nghÄ©a vụ ná»™p lên Ä‘Æ¡n vị cấp trên hoặc cấp trên phải cấp cho cấp dÆ°á»›i.

 

HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG

MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU

 

            1. Phạm vi và ná»™i dung phản ánh vào tài khoản 136 thuá»™c quan hệ thanh toán ná»™i bá»™ về các khoản phải thu giữa Ä‘Æ¡n vị cấp trên và Ä‘Æ¡n vị cấp dÆ°á»›i, giữa các Ä‘Æ¡n vị cấp dÆ°á»›i vá»›i nhau. Trong đó, cấp trên là tổng công ty, công ty phải là doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh Ä‘á»™c lập không phải là cÆ¡ quan quản lý, các Ä‘Æ¡n vị cấp dÆ°á»›i là các doanh nghiệp thành viên trá»±c thuá»™c hoặc phụ thuá»™c Tổng công ty, công ty nhÆ°ng phải là Ä‘Æ¡n vị có tổ chức công tác kế toán riêng.

           

2. Nội dung các khoản phải thu nội bộ phản ánh vào Tài khoản 136 bao gồm:

            a) Ở doanh nghiệp cấp trên (doanh nghiệp Ä‘á»™c lập, tổng công ty):

            - Vốn, quỹ hoặc kinh phí đã giao, đã cấp cho cấp dÆ°á»›i;

            - Vốn kinh doanh cho cấp dÆ°á»›i vay không tính lãi;

            - Các khoản cấp dÆ°á»›i phải ná»™p lên cấp trên theo quy định;

            - Các khoản nhờ cấp dÆ°á»›i thu há»™;

            - Các khoản đã chi, đã trả há»™ cấp dÆ°á»›i;

            - Các khoản đã giao cho Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c để thá»±c hiện khối lượng giao khoán ná»™i bá»™ và nhận lại giá trị giao khoán ná»™i bá»™;

            - Các khoản phải thu vãng lai khác.

            b) Ở doanh nghiệp cấp dÆ°á»›i (Doanh nghiệp thành viên trá»±c thuá»™c hoặc Ä‘Æ¡n vị hạch toán phụ thuá»™c):

            - Các khoản được Ä‘Æ¡n vị cấp trên cấp nhÆ°ng chÆ°a nhận được (Trừ vốn kinh doanh và kinh phí);

            - Khoản cho vay vốn kinh doanh;

            - Các khoản nhờ Ä‘Æ¡n vị cấp trên hoặc Ä‘Æ¡n vị ná»™i bá»™ khác thu há»™;

            - Các khoản đã chi, đã trả há»™ Ä‘Æ¡n vị cấp trên và Ä‘Æ¡n vị ná»™i bá»™ khác;

            - Các khoản phải thu vãng lai khác.

           

3. Tài khoản này không phản ánh số vốn đầu tư mà công ty mẹ đầu tư vốn vào các công ty con và các khoản thanh toán giữa công ty mẹ và công ty con.

           

4. Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo từng đơn vị có quan hệ thanh toán và theo dõi riêng từng khoản phải thu nội bộ. Từng doanh nghiệp cần có biện pháp đôn đốc giải quyết dứt điểm các khoản nợ phải thu nội bộ trong niên độ kế toán.

           

5. Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, đối chiếu và xác nhận số phát sinh, số dư Tài khoản 136 "Phải thu nội bộ", Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" với các đơn vị có quan hệ theo từng nội dung thanh toán. Tiến hành thanh toán bù trừ theo từng khoản của từng đơn vị có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ trên 2 Tài khoản 136 “Phải thu nội bộ" và Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" (Theo chi tiết từng đối tượng).

            Khi đối chiếu, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và Ä‘iều chỉnh kịp thời.

           

KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA

 TÀI KHOẢN 136 - PHẢI THU NỘI BỘ

 

            - Số vốn kinh doanh đã giao cho Ä‘Æ¡n vị cấp dÆ°á»›i (bao gồm vốn cấp trá»±c tiếp và cấp bằng các phÆ°Æ¡ng thức khác);

            - Các khoản đã chi há»™, trả há»™ Ä‘Æ¡n vị cấp trên, cấp dÆ°á»›i;

            - Số tiền Ä‘Æ¡n vị cấp trên phải thu về, các khoản Ä‘Æ¡n vị cấp dÆ°á»›i phải ná»™p;

            - Số tiền Ä‘Æ¡n vị cấp dÆ°á»›i phải thu về, các khoản cấp trên phải giao xuống;

                - Số tiền phải thu về bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho Ä‘Æ¡n vị cấp trên, cấp dÆ°á»›i, giữa các Ä‘Æ¡n vị ná»™i bá»™.

            - Thu hồi vốn, quỹ ở Ä‘Æ¡n vị thành viên;

            - Quyết toán vá»›i Ä‘Æ¡n vị thành viên về kinh phí sá»± nghiệp đã cấp, đã sá»­ dụng;

            - Số tiền đã thu về các khoản phải thu trong ná»™i bá»™;

            - Bù trừ phải thu vá»›i phải trả trong ná»™i bá»™ của cùng má»™t đối tượng.

 

Số nợ còn phải thu ở các đơn vị nội bộ.

            - Tài khoản 1361 - Vốn kinh doanh ở Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c: Tài khoản này chỉ mở ở Ä‘Æ¡n vị cấp trên (Tổng công ty, công ty) để phản ánh số vốn kinh doanh hiện có ở các Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c do Ä‘Æ¡n vị cấp trên giao trá»±c tiếp hoặc hình thành bằng các phÆ°Æ¡ng thức khác. Tài khoản này không phản ánh số vốn đầu tÆ° mà công ty mẹ đầu tÆ° vào các công ty con, các khoản này phản ánh trên Tài khoản 221 “Đầu tÆ° vào công ty con”.

            - Tài khoản 1368 - Phải thu ná»™i bá»™ khác: Phản ánh tất cả các khoản phải thu khác giữa các Ä‘Æ¡n vị ná»™i bá»™.

 

 

            1. Khi Ä‘Æ¡n vị cấp dÆ°á»›i nhận được vốn do Tổng công ty, công ty giao xuống, ghi:

            Nợ các TK 111, 112, 211,...

                        Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh.

 

            2. Khi chi há»™, trả há»™ cho Ä‘Æ¡n vị cấp trên và các Ä‘Æ¡n vị ná»™i bá»™ khác, ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1368)

            3. Căn cứ vào thông báo hoặc chứng từ xác nhận của Ä‘Æ¡n vị cấp trên về số được chia các quỹ doanh nghiệp, ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1368)

            4. Số lá»— về hoạt Ä‘á»™ng sản xuất, kinh doanh đã được cấp trên chấp nhận cấp bù, ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1368)

            5. Phải thu Ä‘Æ¡n vị cấp trên và các Ä‘Æ¡n vị ná»™i bá»™ khác về doanh thu bán hàng ná»™i bá»™, ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1368)

            6. Khi nhận được tiền hoặc vật tÆ°, tài sản của cấp trên hoặc Ä‘Æ¡n vị ná»™i bá»™ khác thanh toán về các khoản phải thu, ghi:

            Nợ các TK 111, 112, 152, 153,...

            7. Bù trừ các khoản phải thu ná»™i bá»™ vá»›i các khoản phải trả ná»™i bá»™ của cùng má»™t đối tượng, ghi:

            Nợ TK 336 - Phải trả ná»™i bá»™

            1. Khi Ä‘Æ¡n vị cấp trên (Tổng công ty, công ty) giao vốn kinh doanh cho Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c, ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1361 - Vốn kinh doanh ở các Ä‘Æ¡n vị trá»±c

thuá»™c)

            2. Trường hợp Ä‘Æ¡n vị cấp trên giao vốn kinh doanh cho Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c bằng tài sản cố định, ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (Giá trị còn lại của TSCĐ) (1361)

            Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mòn của TSCĐ)

            3. Trường hợp các Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c nhận vốn kinh doanh trá»±c tiếp từ Ngân sách Nhà nÆ°á»›c theo sá»± uá»· quyền của Ä‘Æ¡n vị cấp trên. Khi Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c thá»±c nhận vốn, Ä‘Æ¡n vị cấp trên ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1361)

4. Căn cứ vào báo cáo đơn vị trực thuộc nộp lên về số vốn kinh doanh tăng do mua sắm TSCĐ bằng nguồn vốn đầu tư XDCB hoặc quỹ đầu tư phát triển, ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1361)

5. Cuối kỳ, căn cứ phê duyệt của đơn vị cấp trên về báo cáo tài chính của đơn vị trực thuộc, kế toán đơn vị cấp trên ghi số vốn kinh doanh được bổ sung từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh trong kỳ của đơn vị trực thuộc, ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1361)

6. Khi đơn vị cấp trên cấp kinh phí sự nghiệp, dự án cho đơn vị cấp dưới, ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1368)

7. Trường hợp đơn vị trực thuộc phải hoàn lại vốn kinh doanh cho đơn vị cấp trên, khi nhận được tiền do đơn vị trực thuộc nộp lên, ghi:

            Nợ các TK 111, 112,....

8. Căn cứ vào báo cáo của đơn vị trực thuộc về số vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc đã nộp Ngân sách Nhà nước theo sự uỷ quyền của cấp trên, ghi:

            Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

            9. Khoản phải thu về lãi của hoạt Ä‘á»™ng sản xuất, kinh doanh, hoạt Ä‘á»™ng khác ở các Ä‘Æ¡n vị cấp dÆ°á»›i, ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1368)

10.  Khoản phải thu của Ä‘Æ¡n vị cấp dÆ°á»›i phải ná»™p cho Ä‘Æ¡n vị cấp trên về quỹ đầu tÆ° phát triển, quỹ dá»± phòng tài chính, quỹ khen thưởng, phúc lợi, các quÄ© khác thuá»™c vốn chủ sở hữu, ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1368)

11. Khi nhận được tiền do đơn vị cấp dưới nộp lên về nộp tiền lãi kinh doanh, nộp về quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thưởng, phúc lợi, các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, ghi:

            Nợ các TK 111, 112,...

12. Khi chi hộ, trả hộ các khoản nợ của đơn vị cấp dưới, ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1368)

13. Khi thực nhận được tiền của đơn vị cấp dưới chuyển trả về các khoản đã chi hộ, trả hộ, ghi:

            Nợ các TK 111, 112,...

14. Bù trừ các khoản phải thu nội bộ với các khoản phải trả nội bộ của cùng một đối tượng, ghi:

            Nợ TK 336 - Phải trả ná»™i bá»™

15. Phải thu đơn vị cấp dưới về kinh phí quản lý phải nộp cấp trên, ghi:

            Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™